增值税基本知识原理

增值税是国际上的重要税种，在我国已推行多年，然而增值税的计征依据是什么，计算公式是什么，乃是基本知识，必须清楚，不能不讲。没有增值税计算公式，就不能从销售价值中直接计算出具有真实意义的应缴增值税，就不能解答什么是增值税。

    必须指出“销项税额－进项税额＝应缴税额”，不是增值税计算公式，它是价外税计算公式，增值与价外，二者概念理论，计算公式皆不相同，不能混为一谈。 

实 例 展 演 

  资料：某服装厂8月份发生

  购入布料、纱线、纽扣等42万元，购入修理用配件2万元，支付电费12万元，购入包装物0·5万元，支付自来水费0·4万元（扣除率6%），支付购销运费0·1万元（扣除率7%），支付人员工资费用16万元，计提折旧费5万元，其他各种非抵扣项目费用3万元。全部材料费用制成衣服5000套，每套卖价200元，共计销售价值100万元，企业适用增值税率17%，按增值税原理计算应缴增值税。

分析： 整体销售价值 100万元，其中包含的内容。

（一）、已含增值税率17% 的成本价值56·5万元。

（具体为：布料等42万，配件2万，电费12万，包装物0·5万）

（二）、未含增值税和低于增值税率17% 的成本价值24·5万元。

（具体为：工资16万，折旧5万，其他3万，自来水费0·4万，

购销运费0·1万）

扣除率低于增值税率17% 的成本价值，谓之双重性成本价值，（如自来水费、购销运费），双重性成本价值包含在未税成本价值内，是出于工作省便，在计算时该部分应按其扣除率如实扣除，只征收其中的部分税收。

（三）、新增应税增值额19万元。

（具体为：100万元－56·5万元－24·5万元＝19万元）

（四）、按增值税原本计算公式计算应缴增值税。

A、新增应税价值与计征值。

24·5万元＋19万元＝43·5万元（新增应税价值）

43·5万元÷（1＋0·17）＝371795元（计征值）

B、适用增值税率17%

371795元×17%＝63205元（新增应税价值应缴增值税）

C、因为自来水费0·4万元（扣除率6%），购销运费0·1万元（扣除率7%），属于双重性成本，应当计算扣除。

0·4万元÷（1＋0·06）×0·06＝226元（自来水费应扣除税额）

0·1万元×0·07＝70元（购销运费应扣除税额）

D、扣除调整。

63205元－226元－70元＝62909元（整体销售价值应缴增值税）

（五）、按增值税推演计算公式计算应缴增值税。

（假定该企业测定的计征率为37%，套用公式）

100万元×0·37×0·17＝62900元（整体销售价值应缴增值税）

    会计分录为 借：销售收入    62900元

   　　　　　　贷：应缴税金    62900元

推演计算公式与原本计算公式是有精确差别，应在年度结算调整。

（注：双重性成本扣除率是个政策问题，当按税务部门的规定办理） 

    前述B增值税推演计算公式是怎样得出的

A、增值税原本计算公式

销售价值中的新增应税价值÷（1＋增值税率）×增值税率

＝应缴增值税

【注：内含（税金）税率原理

新增应税价值与计征值，有着不同意义

新增应税价值÷（1＋增值税率）＝计征值

计征值×增值税率＝应缴增值税

计征值＋应缴增值税＝新增应税价值】

根据内含（税金）税率原理。

“新增应税价值÷（1＋增值税率）＝计征值”， 于是增值税原本计算公式又可以写成：

销售价值中的计征值×增值税率＝应缴增值税

又因为“销售价值中的计征值”具有包含比率关系， 计征值÷销售价值＝计征率， 这样“销售价值中的计征值＝销售价值×计征率”，于是增值税原本计算公式再又可以写成：

B、增值税推演计算公式

销售价值×计征率×增值税率＝应缴增值税

计征率与增值税率，是两个不同意义。增值税率是国家规定政策，全国统一遵照执行。计征率是应用于企业在平常月份，计提应缴增值税的简便方法，它不是对应缴增值税的最后结算，它是由税务机关与企业共同测定，各企业各自不同，可以必要修改。

例如：已知销售价值为100万元，应缴增值税为62909元，适用增值税率为17%，求计征率。套用公式：

因为： 销售价值×计征率×增值税率＝应缴增值税

所以： 计征率＝应缴增值税÷销售价值÷增值税率

代入公式： 计征率＝62909元÷100万元÷17%＝37% 

打分辛苦了，笑笑~~